Полное товарищество система налогообложения

Особенности налогообложения простого товарищества

Д.А. Прокофьев,
консультант Северо-Западного Территориального Института Профессиональных Бухгалтеров,
преподаватель учебных центров: Институт экономики и права, Институт повышения квалификации «Телеком»

Простое товарищество (совместная деятельность) — специфическая форма осуществления предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Участие в совместной деятельности связано с определенными сложностями:

  • необходимость четкого юридического оформления отношений между участниками при заключении договора простого товарищества и впоследствии;
  • необходимость ведения раздельного учета операций, осуществляемых в рамках совместной деятельности, и операций, осуществляемых товарищами в своих интересах;
  • особый порядок налогообложения простого товарищества.

Однако простое товарищество может давать участникам как чисто экономические преимущества, так и определенные возможности для налоговых оптимизаций, а потому в некоторых случаях является более привлекательной формой ведения бизнеса для предпринимателей и должно рассматриваться как альтернатива осуществлению «независимой» деятельности.

Правовые основы совместной деятельности

В основе правового регулирования совместной деятельности лежит глава 55 Гражданского кодекса РФ «Простое товарищество».

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или более лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения другой, не противоречащей закону цели (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следует обратить внимание, что договор простого товарищества может быть заключен как на определенный срок, так и в бессрочной форме.

Сторонами договора простого товарищества могут быть индивидуальные предприниматели или коммерческие организации (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Вклады участников предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств (ст. 1042 ГК РФ).

Внесенная товарищами собственность, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такого сотрудничества плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, но только если иное не установлено законом, договором простого товарищества или не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Пользование общим имуществом осуществляется по общему согласию товарищей, а если оно не было достигнуто, то в порядке, устанавливаемом судом (п. 3 ст. 1043 ГК РФ). Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества (п. 4 ст. 1043 ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п. 2 ст. 1043 ГК РФ). По мнению автора, если в совмест­ной деятельности не участвуют организации, то бухгалтерский учет вести не обязательно. Дело в том, что в Гражданском кодексе нет требования об обязательности ведения бухгалтерского учета простыми товариществами. Из текста закона следует, что эта функция может выполняться, но не в обязательном порядке. Кроме того, закон «О бухгалтерском учете», ПБУ 20/03 «Информация об участии в простом товариществе» и План счетов применяются только для организаций. Не существует ни одного нормативного документа, согласно которому индивидуальные предприниматели в какой-либо ситуации были обязаны вести бухгалтерский учет. Однако в любом случае необходимо обеспечить учет доходов и расходов, достаточный для расчета суммы прибыли, подлежащей распределению между товарищами.

Каждый товарищ, независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны (ст. 1045 ГК РФ).

В простом товариществе общие дела можно вести следующим образом:

1) Каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей.

Этот вариант наиболее удобен с точки зрения гибкости и оперативности совершения операций. Он применим в ситуации, когда каждый товарищ, по сути, осуществляет деятельность независимо от других (начиная от приобретения необходимых для деятельности ресурсов и заканчивая продажами своих товаров или услуг). В этом случае каждый товарищ самостоятельно ведет учет своих доходов и расходов и определяет заработанную им прибыль. Затем эти данные сводятся воедино товарищем, ведущим общие дела, и каждому участнику распределяется доля прибыли, адекватная тому, что он фактически заработал. В данном случае смыслом для создания простого товарищества может быть возможность применения более выгодной системы налогообложения по сравнению с полностью независимой деятельностью.

Другая ситуация, когда целесообразен этот способ, — четкое распределение между товарищами сфер деятельности. Например, один товарищ занимается только закупками, а другой — исключительно продажами. Тогда каждый из них будет совершать сделки в своей области от имени всех товарищей.

2) Ведение дел осуществляется отдельными участниками.

Данный способ может применяться, например, если кто-либо из товарищей только предоставляет средства для осуществления совместной деятельности, не принимая непосредственного участия в совершении операций (такая деятельность имеет оттенок доверительного управления). Он получает за это определенную долю прибыли. Также этот способ используется, когда кто-либо из товарищей участвует в совместной деятельности, предоставляя свои услуги по ведению общих дел.

В перечисленных случаях все сделки в рамках простого товарищества будут совершать те товарищи, которые непосредственно участвуют в хозяйственной деятельности.

3) Дела ведутся совместно всеми товарищами.

Такой вариант подходит, когда в рамках простого товарищества совершается относительно небольшое количество сделок, но при этом они достаточно велики по объему. Тогда каждый из товарищей может быть заинтересован в том, чтобы непосредственно контролировать заключение и совершение таких сделок.

Также этот способ применим, если степень доверия между товарищами не очень велика.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 1044 ГК РФ). В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2 ст. 1044 ГК РФ).

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется соглашением участников (это может быть дополнительное соглашение к договору). При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Соглашение будет признано ничтожным, если оно полностью освобождает кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков (ст. 1046 ГК РФ). Следует отметить, что ничтожным будет признан не сам договор, а только соответствующее соглашение.

Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения (п. 2 ст. 1047 ГК РФ).

По общему правилу прибыль от совместной деятельности распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением товарищей. В принципе, прибыль можно распределять любым способом, который устроит всех товарищей. Так, например, если каждый товарищ автономно осуществляет полный цикл деятельности (от покупок до продаж), то каждому участнику может распределяться доля прибыли, адекватная тому, что он фактически заработал. Нельзя устранить кого-то из товарищей от участия в прибыли (ст. 1048 ГК РФ).

Читайте так же:  Срок исковой давности камеральной проверки

Договор простого товарищества прекращается вследствие (п. 1 ст. 1050 ГК РФ):

— истечения срока договора простого товарищества;

— отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в договоре простого товарищества, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

— смерти товарища, объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, но только в случае, если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами;

— объявления кого-либо из товарищей банкротом или при выделении доли товарища по требованию его кредитора (если договором или последующим соглашением не предусмотрено его сохранение между остальными товарищами);

— в других случаях.

При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Товарищи производят раздел имущества, находившегося в их общей собственности, возникших у них общих прав требования по соглашению между собой и в порядке, предусмотренном статьей 252 Гражданского кодекса РФ. Это значит, что, например, если участники не достигнут соглашения о способе и условиях раздела, то их противоречия будут разрешены в судебном порядке.

При этом следует отметить, что товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь (например, транспорт, оборудование или вычислительную технику), вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврат ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (п. 2 ст. 1050 ГК РФ).

После прекращения договора простого товарищества его участники продолжают нести солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц (п.2 ст.1050 ГК РФ).

Общий режим налогообложения

Налог на добавленную стоимость

До 2006 года Налоговый кодекс не регулировал порядок исчисления НДС при осуществлении совместной деятельности. Но с 1 января 2006 года вступила в силу статья 174.1 Налогового кодекса РФ, регламентирующая порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении договора простого товарищества (закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ).

По новым правилам ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению НДС, возлагается на участника простого товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. Этот аспект совместной деятельности (кто именно обязан исчислять и уплачивать «общий» НДС) имеет смысл определить в тексте самого договора простого товарищества либо составить дополнительное соглашение к договору. На выбранного таким образом участника договора возлагаются все обязанности налогоплательщика НДС, предусмотренные главой 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества участник товарищества, исчисляющий НДС, обязан выставить соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке.

Только тот товарищ, который исчисляет НДС, может получить налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства или реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС. При этом у данного участника должны быть счета-фактуры, выставленные ему продавцами.

Если товарищ, который исчисляет НДС, ведет дополнительно к общим делам товарищества иную деятельность, то он может получить вычет только при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав:

— используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества;

— используемых им при осуществлении иной деятельности.

Однако законодатели не конкретизировали механизм ведения раздель­ного учета «входящего» НДС для этих ситуаций. Поэтому есть смысл для товарища, исчисляющего НДС, включить соответствующий пункт в свою учетную политику для целей налогообложения. По мнению автора, можно руководствоваться положениями пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса, в соответствии с которыми «входящий» НДС по покупкам, которые невозможно отнести к конкретной деятельности, распределяется пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав по видам деятельности за налоговый период по НДС (месяц или квартал).

Также следует отметить, что ни Налоговый кодекс, ни Порядок заполнения декларации по НДС (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2005 г. № 163н) не предусматривают необходимость представления в налоговый орган отдельной декларации по НДС в части операций по договору простого товарищества. В то же время в форме декларации отсутствуют специальные разделы или какие-либо расшифровки показателей для данных ситуаций.

По мнению автора, участнику договора простого товарищества, исчисляющему НДС, при заполнении декларации следует прибавлять данные, связанные с операциями по договору простого товарищества, к показателям по «своим» операциям, не связанным с совместной деятельностью.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

Исчисление индивидуальными предпринимателями НДФЛ и ЕСН, применяющими общий режим налогообложения, производится от суммы разницы между доходами и расходами от предпринимательской деятельности (подп. 1 ст. 221, п. 3 ст. 237 НК РФ).

Никаких выгод договор простого товарищества здесь не дает, поскольку как бы ни осуществлялась деятельность — «независимо» или «совместно», — оба налога будут исчисляться от суммы прибыли.

Простое товарищество в данном случае скорее будет порождать дополнительные трудности, поскольку в Налоговом кодексе не содержится особенностей, связанных с исчислением данных налогов при осуществлении совместной деятельности. В том числе отсутствуют положения по организации

Источник: http://www.lawmix.ru/articles/49838

Полное товарищество система налогообложения

«Финансовая газета», 2006, N 18

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Пример 1. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», заключила договор простого товарищества с ООО. Доля организаций в совместной деятельности составляет 50%. За один месяц в рамках совместной деятельности получена выручка — 200 000 руб. Расходы товарищества за этот месяц составили 100 000 руб. Соответственно прибыль от совместной деятельности равна 100 000 руб. (200 000 — 100 000).
В 2005 г. организация исчисляла единый налог с доходов по ставке 6%. Налог с прибыли от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного периода, равен 3000 руб. (100 000 руб. х 50% х 6%).

Пример 2. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», исчисляет единый налог по ставке 15%. Доля прибыли от совместной деятельности, распределенная в пользу организации по итогам отчетного периода, составила 50 000 руб. Налог на прибыль от совместной деятельности, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам отчетного периода, равен 7500 руб. (50 000 руб. х 15%).

Пример 3. Организация ведет совместную деятельность с другими организациями и является плательщиком налога на прибыль. В пользу организации была распределена прибыль простого товарищества в сумме 200 000 руб. Эти средства по решению участников организация реинвестировала в совместную деятельность.
В 2005 г., когда организация определяла доходы и расходы для целей налога на прибыль по кассовому методу, налогооблагаемого дохода по совместной деятельности у нее не возникло. В 2006 г. организация вынуждена была внести изменения в учетную политику и перейти на метод начисления. Распределенная в ее пользу прибыль простого товарищества включена во внереализационные доходы, и с этой суммы организация обязана начислить и уплатить в бюджет налог на прибыль в сумме 48 000 руб.

Читайте так же:  Самозанятые выезд за границу

Законом N 58-ФЗ термин «доход» заменен термином «прибыль каждого участника товарищества», что соответствует нормам гражданского законодательства. Таким образом, с 1 января 2006 г. участник, ведущий общие дела, определяет не доход товарищей, а их прибыль.
С 1 января 2006 г. порядок уплаты НДС при совместной деятельности регулируется новой ст. 174.1 НК РФ, которая введена Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Эта статья регулирует особенности исчисления и уплаты НДС «товарищами» (участниками договора простого товарищества).

Видео (кликните для воспроизведения).

Т.Панченко
Аудитор
Подписано в печать
03.05.2006

Меню пользователя Nadia
Посмотреть профиль
Отправить личное сообщение для Nadia
Найти ещё сообщения от Nadia

«Российский налоговый курьер», 2006, N 16

ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Поправки, внесенные в прошлом году в Налоговый кодекс, изменили порядок налогообложения операций, осуществляемых по договору простого товарищества. О правилах исчисления налогов при ведении совместной деятельности в 2006 г. пойдет речь в статье.

Правоотношения по договору простого товарищества регулируются гражданским законодательством. Статьей 1041 ГК РФ установлено, что к договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) относится договор, по которому двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора, заключаемого для ведения предпринимательской деятельности, могут быть только коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели.

Общие правила учета совместной деятельности

Исчисление и уплата налогов

Порядок исчисления и уплаты налогов по деятельности в рамках договора простого товарищества изложен в соответствующих главах Налогового кодекса. Рассмотрим этот порядок подробнее.

Налог на прибыль и налог при упрощенной системе
налогообложения

Буква закона. Прекращение договора простого товарищества
Существует несколько причин, по которым договор простого товарищества перестает действовать (ст. 1050 ГК РФ). В частности, причины могут быть следующими:
— кто-то из товарищей объявлен недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
— товарищ, являющийся юридическим лицом, ликвидирован или реорганизован.
В указанных случаях договор простого товарищества не прекращается, если договором или последующим соглашением предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;
— кто-то из товарищей признан несостоятельным (банкротом);
— кто-то из товарищей отказался от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества;
— договор простого товарищества, заключенный на определенный срок, расторгнут по требованию одного из товарищей в отношениях с ним и остальными товарищами;
— истек срок договора простого товарищества;
— выделена доля товарища по требованию его кредитора.

Кроме того, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу не включается стоимость принадлежащей участнику договора простого товарищества доли имущества, выделенного из имущества, находящегося в общей собственности участников договора. Причем налогом на прибыль (налогом, уплачиваемым при упрощенной системе налогообложения) не облагается часть доли в пределах вклада, внесенного участником простого товарищества.
Доходы, полученные при выходе из простого товарищества в виде превышения стоимости возвращаемого имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, над стоимостью имущества, внесенного в качестве вклада в такую деятельность, признаются внереализационными доходами. Основанием служит п. 9 ст. 250 НК РФ.
Плательщики налога на прибыль включают эти доходы в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, когда был подписан акт приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Организации, применяющие УСН, включают доходы в налоговую базу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором имущество было получено (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отрицательная разница между оценкой полученного имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком в целях налогообложения.
При прекращении действия договора простого товарищества может случиться так, что доходы, полученные товариществом по итогам последнего отчетного (налогового) периода, окажутся меньше доходов, полученных в предыдущие отчетные периоды. Тогда корректировать ранее учтенные при налогообложении доходы не нужно. Иначе говоря, налог на прибыль (налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения) в сторону уменьшения не пересчитывается.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ЗАО «Улей» и ООО «Мираж» в октябре 2006 г. решили прекратить совместную деятельность.
По итогам 9 месяцев 2006 г. доходы товарищества составили 740 000 руб., а расходы — 560 000 руб. Прибыль получена в размере 180 000 руб. (740 000 руб. — 560 000 руб.). На долю каждого участника приходится:
— ЗАО «Улей» — 97 200 руб. (180 000 руб. x 54%);
— ООО «Мираж» — 82 800 руб. (180 000 руб. x 46%).
По сравнению с предыдущим отчетным периодом (полугодием) сумма прибыли, распределяемая в пользу каждого участника договора простого товарищества, уменьшилась: у ЗАО «Улей» на 32 400 руб. (129 600 руб. — 97 200 руб.), у ООО «Мираж» на 27 600 руб. (110 400 руб. — 82 800 руб.).
При исчислении налога на прибыль за 9 месяцев 2006 г. ЗАО «Улей» не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму полученной разницы.
ООО «Мираж» в отчетности за 9 месяцев 2006 г. отразит прибыль от совместной деятельности в сумме 110 400 руб. (см. пример 1). Та же сумма будет отражена в декларации за 2006 г. На сумму разницы доходы, полученные по итогам года, не уменьшаются.

Налог на добавленную стоимость

Уплата акцизов в рамках договора простого товарищества регулируется ст. 180 НК РФ. В п. 2 этой статьи установлено, что всю сумму акциза по совместной деятельности исчисляет и уплачивает участник, ведущий дела простого товарищества. Вместе с тем в п. 1 указанной статьи предусмотрена солидарная ответственность участников совместной деятельности по исполнению обязанности, связанной с уплатой акциза. Солидарная ответственность наступает, если участник, ведущий общие дела, не уплатил причитающиеся суммы акциза. Тогда требование об уплате может быть предъявлено остальным участникам товарищества.

Налог на имущество

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, в период совместной деятельности ООО «Алмаз» и ООО «Надежда» приобрели два автомобиля. Остаточная стоимость этих основных средств, числящихся на отдельном балансе, составила:
— на 1 апреля — 480 000 руб.;
— 1 мая — 456 000 руб.;
— 1 июня — 432 000 руб.;
— 1 июля — 403 000 руб.
Доля стоимости вклада в общее дело: ООО «Алмаз» — 49%, ООО «Надежда» — 51%.
Сведения об остаточной стоимости автомобилей и доле каждого участника ООО «Алмаз» направило 14 июля 2006 г.
Налог на имущество в данном случае уплачивает только ООО «Алмаз», применяющее общий режим налогообложения. ООО «Надежда», находящееся на УСН, плательщиком данного налога не является.
В субъекте РФ, где зарегистрированы участники договора простого товарищества, ставка налога на имущество равна 2,2%.
Авансовый платеж по налогу с общего имущества за полугодие 2006 г. ООО «Алмаз» рассчитает так.
Среднегодовая стоимость общего имущества за полугодие:
(480 000 руб. + 456 000 руб. + 432 000 руб. + 403 000 руб.) : 7 = 253 000 руб.
Авансовый платеж по налогу на имущество, приходящийся на долю ООО «Алмаз»:
253 000 руб. x 49% x 2,2% : 4 = 682 руб.

О.Н.Нестеркина
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
Подписано в печать
02.08.2006

Источник: http://www.glavbyh.ru/showthread.php?p=8031

КонсультантПлюс:Форумы

Страницы: 1

#1 15.05.2006 10:05:16

Полное товарищество или ООО?

Мы (2 партнера) планируем заниматься розничной торговлей продуктами питания. И сейчас выбираем форму собственности: полное товарищество или ООО. Просим ответить на следующие вопросы:

02.02.2007, 11:05 #3
Видео (кликните для воспроизведения).

1. Есть ли документ, подобный ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», регулирующий деятельность полных товариществ, или это только Гражданский кодекс?

2. Каким сейчас должен быть минимальный размер уставного капитала ООО? В ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» сказано 100 МРОТ, т.е. сейчас это 110 тысяч, но в 2004 году при МРОТ=600 он был 10 тысяч. Предусмотрен ли минимум для размера складочного капитала полного товарищества?

3. Какие лица должны входить в полное товарищество? Может ли это быть физическое лицо или необходима сначала регистрация его как индивидуального предпринимателя?

4. Если членами полного товарищества могут быть только физические лица, зарегистрированные индивидуальными предпринимателями, то как осуществляется бухгалтерия и по какой схеме уплачиваются налоги?

#2 16.05.2006 17:04:22

Re: Полное товарищество или ООО?

Ответ:
1. Только Гражданский кодекс РФ;
2. Минималка 10 000 рублей.;
3. Необходима регистрация ИП.
4. на четвертый я думаю ответят бухгалтера.

#3 16.05.2006 21:21:15

Re: Полное товарищество или ООО?

Для расчета уставного капитала МРОТ=100 руб. (10 000 руб.). Складочный капитал не ограничен.
Бухгалтерию ведет один из товарищей, налоги товарищество платит в зависимости от системы н/обл. (общая, упрощенка, вмененка). Далее с дохода распределенного между товарищами они уже сами платят налоги. Товарищи не могут применять упрощенку по объекту доходы.

#4 17.05.2006 10:36:52

Re: Полное товарищество или ООО?

Что же, в товариществе получается двойное налогообложение?

#5 17.05.2006 12:25:12

Re: Полное товарищество или ООО?

У простого товарищества нет двойного налогообложения. У него свои особенности. Посмотрите «Финансовая газета», 2006, N 10.
Можно вопрос? Вы собираетесь заниматься розницей, т.ч., скорее всего, будете на ЕНВД. Если нет, то выберете УСНО «доходы-расходы», так? Зачем Вам простое товарищество? Почему не создать ООО с двумя учредителями ФЛ? Либо обоим не зарегистрироваться как ИП и связать себя договорами комиссии, агентскими и т п.? Зачем усложнять?

#6 17.05.2006 12:42:13

Re: Полное товарищество или ООО?

Товарищество платит налоги как юр.лицо, а Вы как ИП (физ.лицо). Дважды никто не платит.
Вариант с ООО менее налогозатратен чем товарищество, т.к. с дивидендов платить придется не 13 (15%) налога общего (упрощенного), а

в 2 раза меньше. В ООО можно заниматься более широким ассортиментом продаж (напр.: алкоголь).

#7 17.05.2006 13:45:02

Re: Полное товарищество или ООО?

У простого товарищества нет двойного налогообложения. У него свои особенности. Посмотрите «Финансовая газета», 2006, N 10.
Можно вопрос? Вы собираетесь заниматься розницей, т.ч., скорее всего, будете на ЕНВД. Если нет, то выберете УСНО «доходы-расходы», так? Зачем Вам простое товарищество? Почему не создать ООО с двумя учредителями ФЛ? Либо обоим не зарегистрироваться как ИП и связать себя договорами комиссии, агентскими и т п.? Зачем усложнять?

Что такое договора комиссии и агентские?

#8 17.05.2006 13:46:16

Re: Полное товарищество или ООО?

Товарищество платит налоги как юр.лицо, а Вы как ИП (физ.лицо). Дважды никто не платит.
Вариант с ООО менее налогозатратен чем товарищество, т.к. с дивидендов платить придется не 13 (15%) налога общего (упрощенного), а

в 2 раза меньше. В ООО можно заниматься более широким ассортиментом продаж (напр.: алкоголь).

Разве ИП или товарищество не могут торговать в розницу алкоголем!?

#9 17.05.2006 13:48:23

Re: Полное товарищество или ООО?

Почитайте, пожалуйста, «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 7
Статья
ПОЧТИ ВСЕ О ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРАХ

и Гражданский кодекс.

#10 17.05.2006 17:43:24

Re: Полное товарищество или ООО?

Лицензии на продажу алкогольн.продукции ИП не выдают, еще для таких юр.лиц установили повышенный размер минимального уставного капитала (точно не помню какой).
Этот вопрос уже рассматривался, воспользуйтесь поиском.

#11 17.05.2006 18:44:58

Re: Полное товарищество или ООО?

Почитайте, пожалуйста, «Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2006, N 7
Статья
ПОЧТИ ВСЕ О ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ДОГОВОРАХ

Ссылочку бы! Попробовал найти в инете — не получилось.

#12 18.05.2006 07:19:55

Re: Полное товарищество или ООО?

http://www.volgograd.ru/theme/jurist/?pub_ >Это в общем.
А ссылки на статьи, которые я привожу, надо искать либо в библиотеке (есть еще такие учреждения

), либо в Консультанте+, либо на сайтах данных периодических изданий.

#13 18.05.2006 07:26:18

Re: Полное товарищество или ООО?

Порки, в розницу ИП действительно торговать алкоголем не могут. Но вот лицензия для торговли алкоголем в розницу не нужна. Да и Уставный капитал таким ООО повышать не надо. Вы посмотрите, сколько вокруг маленьких продовольственных магазинов. И что, у них всех УК размером 10 млн.?
Ссылка: http://www.alkogol.com/ru/news/24124.xhtml?print=Y& >

#14 18.05.2006 10:01:12

Re: Полное товарищество или ООО?

Порки, в розницу ИП действительно торговать алкоголем не могут. Но вот лицензия для торговли алкоголем в розницу не нужна. Да и Уставный капитал таким ООО повышать не надо. Вы посмотрите, сколько вокруг маленьких продовольственных магазинов. И что, у них всех УК размером 10 млн.?
Ссылка: http://www.alkogol.com/ru/news/24124.xhtml?print=Y& >

А как же бесчисленное множество мини-маркетов, торгующих алкоголем — они все ООО?

Кстати, о лицензировании розничной торговли. Пункт 10 статьи 18 ФЗ «О ГОСУДАРСТВЕННОМ РЕГУЛИРОВАНИИ ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА ЭТИЛОВОГО СПИРТА, АЛКОГОЛЬНОЙ И ПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ ПРОДУКЦИИ»:

«Лицензии на розничную продажу алкогольной продукции выдаются субъектами Российской Федерации. «

#15 18.05.2006 10:36:46

Re: Полное товарищество или ООО?

Но вот лицензия для торговли алкоголем в розницу не нужна

Источник: http://forum.consultant.ru/viewtopic.php?id=2333

Полное товарищество система налогообложения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 января 2013 г. N 03-11-12/09 О применении патентной системы налогообложения товариществом на вере

Вопрос: Скажите, может ли товарищество на вере применять упрощенную систему налогообложения на основе патента? Вид деятельности соответствует перечню, указанному в законодательстве. В состав товарищества входит один ИП и один вкладчик (коммандист).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросу применения специальных налоговых режимов сообщает следующее.

Согласно пункту 19 статьи 2 Федерального закона от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» статья 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), которой были установлены особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальными предпринимателями, утратила силу с 1 января 2013 года.

С 1 января 2013 года упрощенную систему налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента заменила патентная система налогообложения.

Патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.44 Кодекса налогоплательщиками патентной системы налогообложения признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на данный специальный налоговый режим в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлен пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 82 Гражданского кодекса Российской Федерации товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников — вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. При этом согласно статье 66 Гражданского кодекса Российской Федерации товарищество на вере относится к хозяйственным товариществам, которые представляют собой коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

Учитывая вышеизложенное, действие главы 26.5 Кодекса на коммерческие организации, в том числе на товарищества на вере, не распространяется.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Обзор документа

Разъяснено, что нормы НК РФ о патентной системе налогообложения на коммерческие организации (в т. ч. товарищества на вере) не распространяются.

Источник: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70205958/

Простое товарищество при УСН

Снижение налогового бремени – мечта каждого бизнесмена. «Упрощенец» – не исключение. Главное, чтобы это было сделано на законных основаниях. Одним из путей сократить налоги является совместная деятельность.

Из письма в редакцию

Работаем на УСН. Цель – сократить налоги. Подойдет ли простое товарищество?

Мнение эксперта

На практике совместная деятельность выглядит следующим образом: каждая компания (ИП) реализует порученную ему функцию, в том числе заключает расходные договоры, а учет абсолютно всех доходов и расходов ведет кто-то один из товарищей как на основании собственных документов, так и на основании документов, представленных другими участниками соглашения. Доходы и расходы учитываются по методу начисления (п. 4 ст. 273 НК РФ). По окончании налогового периода это же лицо распределяет финансовый результат между всеми товарищами пропорционально размеру их вкладов; именно этот доход будет учтен при налогообложении. С него необходимо будет уплатить единый налог по УСН.

Таким образом, фирмы-товарищи могут принимать в состав доходов для целей расчета единого налога не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

Учет операций, осуществляемых простым товариществом, должен осуществляться отдельно от учета операций каждой из фирм в соответствии с ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н).

Теперь остановимся на важных особенностях работы по договору простого товарищества.

  1. Участниками могут стать организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». «Упрощенцы», которые платят единый налог с доходов, такой возможности лишены. Это следует из п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

По договору простого товарищества несколько лиц (товарищей) соединяют свои вклады для получения прибыли или достижения иного результата (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Причем, если договор заключен в целях ведения предпринимательской деятельности, его участниками могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 1041 ГК РФ).

Само по себе простое товарищество не образует юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Товарищество не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ).

  1. Совместная деятельность, для ведения которой объединились товарищи, обособляется от той, которую они осуществляют за рамками договора простого товарищества.

Для этого организуется отдельный налоговый учет операций по совместной деятельности. Причем ведется он по правилам главы 25 НК РФ, даже если все товарищи применяют УСН. В связи с этим у них (через товарищество) появляется возможность учесть в рамках совместной деятельности расходы, которые не поименованы в ст. 346.16 НК РФ.

Такой учет организует один из товарищей, которому поручается вести все общие дела товарищества.

Вклады товарищей в совместную деятельность не включаются и в состав расходов по УСН. Это относится как к денежным вкладам, так и к вкладам в виде имущества и имущественных прав. Дело в том, что такие взносы не указаны в перечне расходов, который закреплен в ст. 346.16 НК РФ.

Расходы, произведенные в рамках совместной деятельности, в учете по УСН не отражаются. Эти затраты учитывает товарищ, ведущий общие дела, при определении финансового результата от деятельности товарищества в целом.

  1. С прибыли, полученной от совместной деятельности, товариществу не нужно платить налог на прибыль. Также прибыль не облагается «упрощенным» налогом, даже если все товарищи применяют УСН (Письмо Минфина России от 22.12.2006 № 03-11-05/282). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.
  1. «Упрощенцы» учитывают доход, полученный от участия в простом товариществе, на основании п. 1 ст. 346.15, п. 9 ст. 250 НК РФ.

Для этого товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

  • определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества за соответствующий период;
  • ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о величине причитающейся ему прибыли.

Свою часть прибыли, полученную от совместной деятельности, «упрощенец» учитывает на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Данная сумма представляет собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности.

  1. Если в результате совместной деятельности получен убыток, то в отличие от прибыли он не распределяется между товарищами и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).
  2. По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Внесение вкладов товарищей в совместную деятельность не облагается НДС, поскольку не признается реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
  3. Операции в рамках совместной деятельности облагаются НДС, даже если участниками простого товарищества являются «упрощенцы» (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Исчисление и уплата налога производятся по правилам главы 21 НК РФ.

В данном случае обязанности по уплате НДС и ведению общего учета операций исполняет один из участников. Как правило, это тот, кто ведет общие дела товарищества. Именно на него возлагаются обязанности плательщика НДС (п. 1 ст. 174.1 НК РФ).

В частности, по операциям в рамках простого товарищества он должен (п. п. 1, 2 ст. 174.1, п. 3 ст. 169 НК РФ):

  • выставлять счета-фактуры покупателям (заказчикам) товаров (работ, услуг);
  • вести книги покупок и книги продаж.

Также он может принимать к вычету НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам. Для этого они должны быть приобретены в рамках договора простого товарищества и использоваться для облагаемых НДС операций по совместной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Для получения вычета необходимо, чтобы ваши поставщики в своих счетах-фактурах указывали в качестве покупателя товарища, исполняющего обязанности плательщика НДС (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). Иначе в вычете вам будет отказано.

Если счет-фактура выставлен на иного участника товарищества, в него необходимо внести исправления (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2006 № 19-11/90800).

Есть еще одно условие для применения вычетов по НДС. Участник, который ведет общий учет операций простого товарищества и одновременно осуществляет деятельность за рамками этого товарищества, должен вести раздельный учет операций. Только в этом случае он вправе получить вычет (абз. 2 п. 3 ст. 174.1 НК РФ).

Товарищ, который ведет учет операций, должен представлять в налоговый орган декларацию по НДС в электронной форме. Срок ее подачи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174.1 НК РФ, пп. «в» п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Право на освобождение от уплаты НДС в порядке ст. 145 НК РФ при совершении операций в рамках простого товарищества статьей 174.1 НК РФ не предусмотрено.

  1. Бухгалтерский учет операций при совместном осуществлении деятельности, регулируется ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Организации-товарищи при отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), руководствуются пунктами 13 — 16 ПБУ 20/03, а организация, на которую договором возложено ведение общих дел, — пунктами 17 — 21 ПБУ 20/03. Так, операции в рамках совместной деятельности у товарища, ведущего общие дела, подлежат обособленному учету на отдельном балансе (п. 17 ПБУ 20/03).

  1. В случае прекращения договора о совместной деятельности (при выходе участника из простого товарищества) происходит раздел общего имущества товарищей (выдел доли выходящего участника).

Если товарищу передается имущество в пределах стоимости его первоначального вклада в совместную деятельность, такая операция НДС не облагается (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). А со стоимости имущества, превышающей этот предел, участник, который ведет общие дела, обязан исчислить и уплатить НДС.

Подчеркнем, что в указанных нормах речь идет именно о первоначальном вкладе участников. Вклады, внесенные позднее, во внимание не принимаются.

Фирмы-товарищи принимают в состав доходов для целей расчета единого налога при УСН не весь объем полученной выручки, а лишь сумму прибыли, полученной от осуществления совместной деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Она делится между всеми участниками товарищества пропорционально вкладу каждого из них, и в любом случае будет меньше выручки от реализации, так как уже представляет собой разницу между доходами и расходами товарищества.

И еще важные замечания.

  1. Прежде чем принимать решение об организации бизнеса в рамках совместной деятельности, необходимо сформулировать «деловую или хозяйственную цель», для достижения которой будет организована совместная деятельность, которая, кроме этого, будет сопровождаться получением налоговой выгоды.

Впервые термин «деловая цель» был использован в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53. В нем было указано, что хозяйственные операции следует рассматривать в соответствии с их действительным экономическим смыслом, чтобы выявить искусственные юридические конструкции, не содержащие признаков противоправности (обмана, мошенничества), но в то же время не имеющие какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и сооруженные исключительно в целях минимизации налогообложения.

Таким образом, именно субъективный фактор – намерения налогоплательщика – играет решающую роль при оценке экономической обоснованности налоговой выгоды.

Поэтому при создании совместной деятельности необходимо продумать ее экономическое обоснование, не связанное исключительно с налоговой экономией. Например, товарищи объединяют свои вклады для ведения совместной деятельности, так как они не обладают достаточными ресурсами (финансовыми, трудовыми и т.д.) для самостоятельного осуществления такой деятельности. Для ведения совместной деятельности один может внести основные средства, второй предоставить персонал, третий денежные средства, опыт ведения такой деятельности и т.д. Так как у каждого товарища в отдельности всего этого в наличии нет, то создание совместной деятельности в этом случае будет оправданным.

  1. В совместную деятельность лучше передавать ТМЦ или денежные средства. Это связано с применением специальных правил, установленных главой 26.2 Налогового кодекса для налогового учета операций по выбытию основных средств. Если вы передадите в совместную деятельность основные средства и (или) НМА, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

А в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения.

Исключив из расчета единого налога расходы на приобретение передаваемых в совместную деятельность объектов, налогоплательщики вправе учесть взамен лишь сумму амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В результате пересчета получится к доплате не только единый налог за весь период использования такого объекта при упрощенной системе, но и пени.

Источник: http://www.buhgalteria.ru/article/prostoe-tovarishchestvo-pri-usn-

Читайте так же:  Выезд секретоносителей за границу
Полное товарищество система налогообложения
Оценка 5 проголосовавших: 1